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论会计研究中的问卷调查法

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论会计研究中的问卷调查法杨海峰【摘要】问卷调查法是一种常用的社会调查方法.这种方法的实证性质,决定了它与随机抽样,统计分析密不可分.问卷调查研究是现阶段会计研究领域提倡的一种实证研究方法.通过对会计领域近年来问卷调查研究文献的分析,我们发现,问卷的代表性以及问卷结果的有效性和真实性均令人生疑,问卷分析方法的单一性也影响了此类研究的深度.本文在对问卷调查方法的方基础、抽样技术原理的介绍基础上,回顾了我国会计研究中问卷调查法的应用情况,并针对所存在的研究缺陷提出了几点规范性的建议.
【关键词】问卷调查会计研究有效性科学性会计研究中的调查研究多以问卷形式出现,问卷调查是现阶段我们会计界提倡的一种实证研究方法(刘玉廷,2000).尽管问卷调查在我国会计领域应用已久、但国内会计文献中对这种方法的专门研究几乎没有.本文在研究总结问卷调查方法①基本程序和原理的基础上,结合我国会计领域近20年来的问卷调查研究中存在的主要问题,对这种方法在会计研究中的规范应用提出几点建议,供研究者在今后应用问卷调查方法时参考.
一、问卷调查法的方基础问卷调查是一种最常用的社会调查方法②,调查方法是一种科学的经验方法,遵循了一切从实际出发,实事求是的原则,是偶然中发现必然的主要途径,是透过现象发现本质的一种工具,是遵循客观规律和发挥主观能动性相统一的活动方式之一.问卷调查法在本质上属于一种实证的方法,这是它在方上区别于其他某些调查方法(如专项访问,实地考察等)的重要标志.在社会科学研究中、它是一种从宏观的角度,采取定量的手段,依据客观的验证来认识和说明社会现象的调查研究方法(风笑天,1994).会计学者常常把问卷调查,档案研究,案例研究,实验研究,实地研究等方法并列归于实证会计研究方法之下(刘玉廷,2000;
汤云为、赵春光、2001).问卷调查法的实证性质,决定了它与随机抽样,统计分析密不可分.抽样解决的是调查对象的问题,问卷则是进行变量测量和资料收集的工具,而统计分析则是处理这种虽来自于样本却要反映总体的,以问卷形式收集大量资料的必由之路.作为一种完整的调查研究方法,问卷调查必须同时包括这三者.问卷调查从方法本身而言具有许多优点、首先,简单易行、且非常实用,可根据研究者的需要设计成有序有类的调查表;通过含有多种量度指标的统一表格搜集,整理资料,并可对调查结果标准化后进行定量的分析.其次,问卷调查的范围比较广,尤其是邮寄方式的问卷得益于邮政系统网络,可以在很大的地域范围内进行调查.最后,在遇到敏感性问题调查时,匿名形式的问卷将会得到较为可靠客观的资料.另外,问卷调查相对于其他调查方式,可节省费用,避免调查成员的偏见、收稿日期
作者简介:杨海峰,男,西安交通大学会计学博士研究生.
①本文主要基于邮寄式问卷调查方法(Postal questionnaire method)的研究.
②正如英国著名社会学家莫泽(C.A.Moser)所说社会调查十有是通过问卷方法进行的.
-1-减少调查研究的时间.根据问卷调查的具体方式不同、可分为邮寄法,发表法,集中笔答法,日记法,电话采访等.
随着互联网普及,利用Internet进行的调查①将成为问卷调查的一种新的形式.根据调查对象选取方式不同可分为普遍调查,重点调查,典型调查,追踪调查等.
二、问卷调查研究中的抽样技术问卷调查方法主要用于社会科学研究,若能对社会现象进行全面普通的调查,无疑所获得的信息是价值最高,结论也最为可靠的.但是问卷调查也有个投入与产出的问题,所投入的是研究经费和时间价值,产出的是对某一类现象的性质,规律或趋势的基本认识,所以研究者应在投入与产出之间寻找一个平衡点、这样,抽样技术便成为问卷调查方法最基本的技术原理.抽样技术运用在问
卷调查方法中、主要体现在以下几个方面:
(一)样本选取的随机性原则在抽样中只有保证总体各单位有同等被抽中的机会,或确保任何一种抽样组合有同等被抽样的概率,才能体现抽样调查的科学性.
(二)样本容量的确定样本容量(样本单位数)的确定是抽样调查的前提,在整个调查方案中占重要地位、它直接关系到抽样判断的精度高低和所需投入的调查经费多少.在简单随机抽样下,样本单位数的确定应考虑总体变异情况,抽样精度要求和调查经费三个要素.具体而言、变异大的总体应多抽取单位、变异小的总体则可少抽取单位、如果总体无变异情况,只须抽取一个单位即可;在总体变异情况相同条件下,抽样精度越高,则样本量要求越大;抽样精度越低,则样本量要求越小;调查经费多,样本量可大些、调查经费少,样本量可小些、只要存在经费限制,样本容量的大小就受约束.
抽样调查投入的是调查经费、产出的是被推断总体的特征、因此抽样效果就体现为调查经费与抽样精度之比.这样实现最大抽样效果的原则就可以分解为最高抽样精度原则和最少调查经费原则.
要达到最大抽样精度的要求,就要在给定的调查经费条件下,选择能使抽样误差最小的抽样方法.
要达到最小调查经费原则,就是在给定精度条件下,选择调查费用最低的方法.这两个原则在具体设计时往往是要结合考虑的,其结合点就是样本容量(样本单位数)的大小及具体配置.通常可用建立目标函数求极值的方法来估算样本容量②.
(三)样本回收率的合理区间样本回收率的高低是问卷调查成功与否的关键.在实际调查中、由于种种原因,问卷的回收率一般不能达到100.如果回收率很低,就无法由样本的性质来推断总体,从而失去样本的代表性.
所以,样本回收率应该有一个合理的区间.国外有学者认为:邮递调查回收率若为50%就是可以接受的,即可以对资料进行分析并予以报告;回收率若为60,就是一次好的调查;若为70%以上就是一次很好的调查.但有学者认为这个回收率偏于保守,如和Nachmias(1992)等认为以邮寄方式的,随机问卷的典型回收率一般为20%40%是可以接受的.问卷回收率的计算
①利用互联网手段的调查,简称CMC,即 Communication.主要方式有网站问卷调查(W-survey),电子邮件调查(E-survey),弹出式调查(Pop-up),网上固定样本调查(Int-survey).还有人对WEB问卷调查的技术原理和实现进行了探讨.
②假定调查费用包括固定费用为C0(如设计费、宣传费、广告费、办公费、试抽样费等)和变动费用为nC1(如印刷费、调查费、礼品费、差旅费等)两部分,C1为单位平均调查经费、C0与调查单位多少无关,而与调查过程直接相关.总调查费用为C,则C= C0 nC1在这一约束条件下,使抽样精度达到最高,就要使估计量的方差V达到最小.建立目标函数:求Q关于n的偏导并令其等于0,在简单估计下,即可得出极值n=(C- C0) C1由于调查样本不一定全部收回,所以事先估算一个回收率区间(p1,p2),则样本容量区间应该是(np2,np1).
-2-受到回收问卷数,样本容量,无法投寄问卷数(如地址错误,被调查者迁移或死亡等)三因素的综合影响①.为了尽可能地剔除回收率偏低对调查结果的影响、研究者可以在调查方案设计中估算一个回收率,据此来扩大调查样本容量.问卷调查中的抽样技术远不止在以上三方面的体现,诸如指标的构造,样本的推断和检验、调查数据的定量分析等诸方面都可能与抽样技术有关.限于篇幅、在此略去.
三、问卷调查法在我国会计研究中的应用我国用问卷调查法研究会计问题最早出现在1988年②.近些年来,随着实证会计研究的不断升温,问卷调查研究也得到了长足的发展.我们以《会计研究》和《审计研究》为对象,简单统计了年会计审计研究中的问卷调查研究的基本情况.
(一)问卷研究的数量截止2003年,这两个刊物上采用问卷调查方法的研究共36篇,基本呈上升趋势,尤其是近年
来这种研究方法使用比较广泛、如表1所示:表1 问卷调查研究按年份统计刊物合计会计研究审计研究(二)问卷调查研究的内容从问卷调查研究的内容上看,主要是对定性问题的研究,管理会计和管理会计方法(如ABC,预算管理等)的应用等问卷调查研究最多(占31%),其他主要表现在会计改革,会计准则建设,注册会计师与审计以及会计职业道德建设等方面.近几年在会计教育,环境会计的研究中也开始使
用问卷调查法,如表2所示:表2 问卷调查研究按研究内容统计内容会计改革会计准则会计教育管理会计环境会上市公司与信息披露注册会计师与审计诚信与职业道德篇%(三)调查方式及问卷的回收率36篇问卷研究中、34篇采用了邮寄方式,采用网上调查和访问调查的各有1项.另外,有2项研究在邮寄问卷的同时以实地采访和电话访问作为补充.这些问卷调查基本上都采用了随机选样(有些在文章中未说明,但可推测出)、但未对样本容量的大小作任何说明.
有26篇文章给出了问卷的有效回收率,具体分布情况如表3;未说明回收率的研究中有7篇给出了回收的有效样本数.根据测算,我国会计研究中问卷调查的平均回收率为43.5,随机抽样的邮寄式问卷平均回收率为28.2.表3 按回收率统计回收率(%未说明(四)问卷调查研究的研究形式
①邮寄调查回收率的计算公式应为:RR=TRL(N-CD),其中TRL为回收问卷总数,N为问卷样本容量,CD为无法投寄的问卷数.通常简单的回收率计算公式为:RR=TRLN.另外,回收问卷中由有效问卷和无效问卷组成,所以相应地回收率还有有效回收率和无效回收率的区别.
②裘宗舜,王平.1988.会计改革若干问题一张有意义的社会问卷调查表.会计研究,6.
-3-这些问卷调查研究有29篇是协作完成的,独立完成的有7项;与独立研究相比、协作完成的问卷调查样本容量较大,回收率较低,调查结果比较客观.如表4所示:表4 研究形式与问卷样本关系研究形式课题组2人合作3人以上独立数(篇平均样本容量平均回收率(%(五)问卷数据的分析方法在对问卷调查的数据进行分析时, 72%以上的研究采用简单的比率分析法,分析方法相对简单.
如表5所示.表5 问卷研究的分析方法分析方法比率分析法均值分析法评价值法层次分析法
四、会计研究中问卷调查法存在的缺陷分析问卷调查研究是以合理的抽样为基础、以调查对象的诚信为前提,问卷过程存在很大的不确定性,研究者和被调查者之间可能存在着严重的信息不对称,所以我们应该正视这种方法的缺陷.结合我国会计研究领域问卷调查的实际情况,对问卷调查研究中的缺陷作以下分析.
(一)问卷样本的代表性问题问卷样本(抽取的调查对象)有无代表性是影响调查结果的关键.选择样本,首先要考虑调查范围和访问对象的代表性.调查范围可以根据所研究问题的广度来确定,如李若山等所作的新《会计法》实施情况的问卷调查分析的调查,其范围涉及14个省(市),分布华东,中西部各地区、充分考虑了代表性;调查对象的确定要充分考虑研究问题的深度,锁定的对象不仅要熟悉问卷的内容、也应考虑行业,职业,职位、学历,性别等差异性的问题,否则不仅会影响到问卷的代表性,还会影响到回收率及反馈信息的真实性等.如上文中的调查对象涵盖了各类企事业单位各层次,各部门的人员,职业对象也涵盖了各行各业,很有代表性.但是就目前许多问卷调查研究的情况看,在调查范围上存在许多问题,许多类似我国.的应用研究的文章都选择某一省进行抽样调查,这些研究几乎没有考虑样本的代表性,这样的研究结果有效性势必大打折扣.
另外,样本的选择方式和样本数量也影响其代表性.一般而言、调查问卷都需要采用统计抽样技术,即随机选样或系统选样(等距选样),但有时可能也因为调查范围受限等原因采用非统计抽样,这时更需要研究者的专业判断能力、否则所选样本很难保证有代表性.样本数量受许多因素制约,事先需要采用统计技术来估算样本数量,而且在具体研究中也应说明其合理性.但是,从统计的问卷研究来看,样本数量问题似乎在研究者看来是一个很随意的问题,几乎没有做具体说明的.
(二)问卷样本的回收程度问题问卷的回收率高低直接影响到问卷调查的有效性.回收率的高低主要与调查表的设计形式和调查方式有关.一问一答型需要被调查对象用文字填写,所以常常因为残缺问卷(未答完问卷)使有效样本减少,影响回收率;且问卷题目的答案比较分散,不易统计分析,因此,这种形式不值得提倡.选择答案型是最常用的调查表形式,能有效弥补前一方法的不足,但在被选择答案设计上需要客观和全面,否则有失代表性.所以两种方法有效结合不失为可选之策.问卷调查方式包括邮寄问卷调查,面对面采访以及电话采访等、前者成本较低且可调查面广,但回收率比较低;后者相对邮寄问卷调查具有更高的回收率和言语上细致的沟通,更有利于找出问题的关键所在,但却费时费力.当然,除上述因素外,调查对象合适与否,研究机构有无权威、研究形式也都会影响问卷的-4-回收率.我国现有问卷的平均回收率为43.5,最低只有5,主要集中在20%70,基本符合信函问卷调查的典型回收率.但回收率高于50%的问卷一般没有采用随机抽样,且样本数量不够大.高的反馈率说明分析结果是具有代表性的,但一个国家或行业的统计分析并不一定适用于其他国家或其他行业.较低的回收率不仅与调查表的设计与投放方式有关,也说明了我国会计实务界缺少对理论问题研究的热情.
(三)问卷研究的真实性问题
问卷研究的真实性来自于两个方面:其一、调查者与被调查者间信息的不对称问题严重影响着问卷结果的真实性.问卷调查对于调查对象而言是一项额外的工作任务,填写问卷也没有什么经济后果可言、在当前社会普遍缺失诚信的前提下,很难保证问卷的真实,如果用虚假的或者歪曲的信息来反映或分析问题,必然也会导致研究结论的非真实性.对此问题许多学者在文章局限性中已有所提及.另外,有些被调查者因为不了解事情的而乱填一气、避免不了不负责任者不正确的意见.有时由于调查环境的不可控性,被调查者可能没有独立完成问卷,互相传抄,或一人代填几十张,使调查不够严肃.其二、由于对问卷调查数据没有一个客观的评判标准或考察依据,如果研究者放弃了起码的学术道德,问卷调查的客观性将大打折扣.我们的统计发现,有些问卷研究的结果过于巧合,问卷的回收率也高得离奇,这些研究的真实性实在令人置疑.
(四)问卷结果的统计分析问题对问卷结果进行统计分析是总结调查结果,寻找客观规律的关键.从我们考察的结果来看,会计研究中的问卷分析还仅停留在单指标的频数分析,对比分析,或者双变量的列联表分析上,而事实上,大量的信息隐含在多个变量之间.简单的单变量分析或双变量分析虽然可以做得很精细,但还是一定程度地忽视和割裂了多个变量之间的联系,这样的问卷调查分析一方面显得比较单薄,另一方面也没有发掘出更多的潜在信息,实际上是一种信息的浪费.同时,大部分问卷研究没有相应理论框架作指引,没有明确的假设和变量设计,所以,问卷的分析只能采取事后分析法,这样的分析逻辑性和条理性很难保证.另外,问卷设计的不合理性也为严密的统计分析制造了障碍、大部分研究者在设计问卷时没有过多考虑调查数据的科学分析问题.
五、规范运用问卷调查法的几点考虑问卷调查研究是现阶段会计研究领域提倡的一种实证研究方法,针对目前这种方法在实际应用中的缺陷,本文提出几点考虑,供研究者在今后应用问卷调查方法时参考.
(一)注意方法选取的适用性科学研究中最重要的不在于是否选择复杂的方法,而在于是否选择适当的方法①,所以,问卷调查法一定要考虑其适用范围,即所能研究的内容或主题.问卷调查法以抽样为技术,以个体为分析单位、以问卷收集资料,这些特征使得它比较适合描述一个宏观总体的状况,性质和特征.正如美国社会学家艾尔・巴比(Earl Babbtie)所说:一个认真抽取的概率样本,加上一个标准化的问卷,可以提供对某一学生群体,某个城市,某个国家或其他总体的精确描述.②所以,具体到会计研究领域,问卷调查法比较适用于会计环境研究,会计规范建设,实施情况,会计方法实施效果以及具有争议性意见等问题的研究.另外,问卷调查研究必须有明确的理论框架或理论分析作指引,如果所研究问题没有必要的理论基础、则研究假设不可而知,问卷调查内容更是不可而知,问卷研究则无目标性可言.更应强调的是,采用问卷调查法的研究一般应由课题组来完成,以保证经费的充足以及有效的调查结果.
(二)提高调查结果的有效性
①2002年丁肇中先生来华参加物理学家大会期间接受中央电视台东方之子栏目采访时的谈话.
-5-问卷的有效性是问卷调查研究成功的关键,有效性主要受调查方式,样本代表性,样本回收率及问卷设计的影响、提高问卷的有效性应从以下几方面入手.
1.科学选样.问卷调查一般都采用抽样技术,所以样本选择应该是随机的,只有这样才能保证样本的代表性.样本容量的大小也不是一个随意性的问题,应该结合调研费用和调研精度估算样本的数量.
2.科学合理的设计问卷.Kate M.D.等(2003)实证研究表明,问卷的内容和结构是影响邮寄式问卷回收速度和回收率高低的主要因素.他们认为、问卷设计应注意措辞,具体而言、如限制性问卷与非限制性问卷形式结合,问题应考虑调查对象的社会经验水平和知识水平,措辞清楚明了,避免主观性问题,避免使调查对象处于负责任的地位、避免强迫他人做出看起来似是我们期待的回答、注意提问方式等;在设计制作问卷时,要慎重周密,项目齐全完整,实施过程中不允许添加项目;
要有说明词、说明进行该研究的个人和组织的身份及调查的合法性和正当理由,说明调查对象回答问题的重要性,说明对问卷的回答可以保密,要赢得调查对象的支持与配合;提问的条款不能太多,不要把无须调查也知道或价值不大的问题也写进问卷;对问题的安排应有次序,敏感的和开放的问题放在后面,容易回答的问题放在前面,对后面有启发意义的问题放在前面;问题要有逻辑性,避免形成回答定向;避免摸棱两可的问题;不应有暗示或诱导性语言;避免出现技术性错误,如错字,别字,漏字,以免调查对象怀疑调查的权威性而不予回答;对限制性提问,最好用括号或方框限定答案的空间;在问卷最后留些空间,以让调查对象对项目以外的问题发表看法.
3.注意问卷的发放与回收.为了提高问卷的回收率,应注意问卷的发放与回收.第一、在分发问卷时除了向被调查者邮寄问卷外,还应附上一个回函信封、写明回信地址、姓名、信封上应贴足邮资;适当情况下还可以夹寄一个小纪念品.国外经验发现,航空邮件,挂号邮件的回收率均高于平信的回收率.第二、详细记录问卷分发与回收的日期.根据国外经验、问卷寄出15天以后所收到的累计回函数占全部回函数的98%以上,可见记录回函日期的价值;另外,回函的早晚在分析问卷结果中也有参考价值.第三、可以根据情况连续邮寄问卷.根据国外的经验、跟踪一般可以提高20%左右的回收率,但两次以上的跟踪基本无效.第四、注意发出问卷的时间,最好不要让自己的问卷在一个重大节假日或事件发生之前寄到被调查者手中.有研究发现,一个星期之中晚些时候收到的问卷,应答率明显较高,一年之中2月份的回收率最低,4月份次低,而3月份最高.
4.问卷效度的测量.问卷调查可以通过标准有效性的办法来鉴定其测度有效性,具体来讲,就是将问卷调查所得结果与原先已知的事实相对照.但一般说来,研究者可以采用重复测量法来鉴定问卷调查的可信性,也可以结合具体环境采用定性的方法对问卷结果中真实的谎言进行修正①,或采用心理学研究中的因子分析法测量问卷的信度和效度②.
(三)讲究统计分析的科学性实证研究有着严密的过程,统计分析与检验是最重要的一个环节.一般而言、问卷调查研究的问题设计中已经暗示了研究的假设,对回收问卷的归纳总结代表了数据的收集,重点的问题应该放在数据的统计分析和检验上.统计分析的科学性与研究选题以及问卷设计有关,在问卷中采用态度量表时,五点量表法最为可靠;采用评分值法时,可以对数据进行矩阵分析,均值和方差,协方差分析等、对于较为复杂的复选答案,交叉表法最为适合.如果问卷应用了严密的抽样技术,这一环节还应有抽样推断和样本估计,样本检验等.具体而言、问卷答案中一般既有定性数据,又有定量数据,降维和回归是这种分析的主要手段,而定性数据的处理是难点所在.研究者可尝试使用聚类分析或因子分析的方法达到降维目的,采用Logistic回归方法对多维多分类的定性数据进行分析,最大限度地挖掘潜在的信息,提高调查研究的科学性和有用性.为了便于统计分析,研究者应该在问卷回收后进行编号,以便将来核对、之后各变量,各题项
①参见:昌杰.1996.如何处理问卷调查中的真实谎言.渝州大学学报(社科版
②参见:巫秀美,倪宗瓒.1998.因子分析在问卷调查中信度效度评价的应用. 中国慢性病预防与控制-6-赋予一个不同代码、并依问卷内容、有顺序地整理数据.通常应借助计算机进行分析,常用的问卷分析软件是SPSS统计软件.
(四)保证调查报告的完整性一项成功的问卷调查结果是十分有意义的,可以为众多研究者引用或作为政策制定者的参考.
调查报告的好坏直接影响调查的最终成果及该调查在学术研究中的地位、价值.但是在实际中、许多研究者忽视了调查报告的完整性,只报告了资料和结论而忽视了其他方面,这样大大局限了调查结果的意义.会计研究领域的调查报告属于专业性的报告,其对象主要是专业研究人员,报告中应尽可能地使用专业术语;研究报告必须有可重复性,所以在报告中应详细说明调查的全部过程及其结论、给使用者提供足够的信息.一般应包括以下内容:
1.调查方案的设计.包括样本设计的依据,过程,应有样本的类型等.
2.人员与设备.应写明参与资料收集,整理,加工等过程的全部人员情况,还应说明原始资料准确性的控制方法,所使用的各种主要设备及使用情况.
3.统计分析和计算过程.汇总表的统计方法,计算公式等应有详细的描述;资料的加工方式(手工汇总还是机器汇总)也应详述.
4.调查的准确性.应将样本容量,问卷回收率及抽样误差的全部推导过程列出、对非抽样误差及其潜在后果做充分的讨论、并对其存在的原因,控制方法也应做出讨论.
5.与其他资料的对比.将调查结果与一些其他有关资料作对比是调查全过程的一项重要工作, 应在报告中予以说明,特别是对那些经过对比不一致的方面做出充分讨论.
6.费用分析.主要是经济分析,目的在于为寻找更经济更有效的调查方法提供素材,除在报告中列出各项费用外,还要分析影响费用高低的主要因素,降低费用的可能性和途径.
7.调查效果的分析评价.主要分析评价调查费用,方案设计,调查结果之间的关系,分析调查是否取得了预期的目的,并分析原因.
8.详细指出结论的缺陷或其试探性.结论的缺陷,成立的条件,结论的试探性都必须认真讨论并予以详细报告,这是极有价值的一项工作,必不可少.参考文献
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Postal Questionnaire Method in Accounting Questionnaire is often uesed in society investigation, it isaempirical methodology initself. The method relates tightly with the stochastic sample and statistical analysis. At present, the methodis encouraged to use in accounting academic research, Based on the analysis to the questionnaire researchpapers in China recent years, we find that the objectivity and validity of these research are suspicious, dueto the simpleness of the analysis also influences these academic research depth. The paper notes themethodology basis and sample technique theory of the questionnaire method, then brings in which the method used in the accounting academic research.
Key Words Postal questionnaire method Accounting academic research Validity objectivity-9-

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