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[教学大纲]

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[教学大纲]
一、教学目标
第一讲导论本章阐述会计的产生,发展以及复式簿记系统的产生,发展,完善的进程,目的在于使初学者通过本章的学习,懂得什么是会计,初步了解现代会计的核心内容一复式簿记系统的科学性及其核算思想,让初次接触会计学的人们知其然并知其所以然.
第二讲会计事项和会计恒等式本章目的在于学习者了解并掌握企业资金的循环周转,会计要素的内涵及其相互关系和会计恒等式,为后面学习复式记帐法奠定基础.
第三讲账户与借贷记帐法学习本章应了解设置账户的必要性,掌握账户的基本结构及级次;要理解复式记帐的原理和特点;着重掌握借贷记帐是的记帐符号,账户结构,记帐规则和试算平衡等特点;明确平行登记的涵义要点和作用.
第四讲会计凭证
1,理解填制和审核会计凭证的重要意义、掌握正确使用会计凭证的方法;
2,理解会计凭证传递及保管的含义和作用,掌握会计凭证传递及保管的方法和要求.
第五讲会计帐簿l,理解设置和登记帐簿对于系统地提供经济信息,加强经济管理的作用;
2,熟悉日记帐,总分类帐,明细分类帐的格式,内容和登记方法;
3,掌握登记帐簿的各种规则,包括错帐更正的规则;
4,掌握财产清查的内容方法和会计处理.
第六讲实地盘存制与永续盘存制通过本章的学习,应了解和掌握实地盘存制的概念,期末库存商品和本期销货成本的计算方法;永续盘存制的概念及存货的帐簿组织.
第七讲会计0环的扩展学习本章应了解财务会计的产生和特点;理解并掌握财务会计的基本假设和基本原则;初步了解财务会计循环和财务会计核算的各种方法以及这些方法问的联系.
第八讲会计确认与计量
l,理解会计学原理的基本概念,如:会计确认,会计计量,计量属性各会计要素的定义、具体的资产,负债、所有者权益,费用,利润项目的定义、权责发生制,收付实现制等.
2,能够辨析相关概念的联系与区别、如:会计确认与会计计量,权责发生制与收付实现制,流动资产与长期资产,费用与支出、费用与生产成本,生产费:用于期间费用.直接费用与制造费用等.
3,能够对具体的资产,负债、所有者权益,费用,收入.利润项目按一定的方法进行确认与计量,掌握对企业较简单的会计实务的操作,为进行中级财务会计的学习打下良好的基础.
第九讲财务报表
1,理解会计报表的作用,种类和编制要求;
2,掌握财务报表工作底稿的编制方法;
3,掌握资产负债表,利润表,现金流量表的结构原理和基本编制方法.
第十讲表外披露
1,理解表外披露的必要性,表外披露的特点.
2,了解表外披露的内容.
3,了解表外披露的方法.
第十一讲财务会计循环中的帐务处理程序学习本章应明确会计核算形式的意义和要求,掌握常用的几种会计核算形式以及它们各自的特点、基本步骤,优缺点和适用范围,以便对实际工作中多种多样做法能把握其基本原理和基本处理程序.
第十二讲会计学中的其他领域与现代会计学科体系对会计学有个正确的认识和全面的了解.首先要明确会计学是一门科学,不仅是对方法,技术,程序的研究,还包括这些方法,技术,程序所揭示的企业货币资金活动的本质特征和规律.其次要了解会计所包含的领域及现代会计科学体系的组成部分.
二、教学主要内容
教学目的:对初入会计专业的学生进行会计学的启蒙教育,让他们了解会计存在的价值,企业性质理论问题,人的属性问题,经济环境的发展与会计学科的演变等问题.
一、会计的价值:从何谈起(一)会计的价值是什么
1,所有单位(大到国家,小到家庭)、都需要会计;
2,会计具有什么其他行业所不能替代的价值(二)会计会不会消亡全国一千多万会计人员失业(三)对社会没有价值的东西,总会逐渐被历史的车轮甩出去
二、会计存在的理由
1,会计通常是与企业联系起来的.实际上,大到国家,小到家庭、都需要会计;为了简化,我们将立足于企业;
2,企业最核心的要素是什么人
3,水泊梁山的财务总监是谁掌管钱粮总头领两员.梁山上与会计有关的职位:除了高层外,还有其他一些职位;掌管监造诸事头领一十六员.
梁山上这一百零八将,很多都是生死之交;为什么他们需要设会计岗位
三、人是什么东西
1,东西vs物质的人;
物质的人有两种层面的解释:离开物质,人就无法生存.追逐物质,是人的本性的体现;人为财死,鸟为食亡是物质人的形象表述;生物的人:血肉之躯.如果从生物或医学解剖角度看,人就是一堆东西;关注人的生物特征:行为科学的研究与此相关
2,道德层面的人:人之初、性本善;性相近,习相远;人之性恶,其善者伪也.
3,再谈关于道德人:源自人性善,恶之争;期望用道德来约束人的行为;从社会群体来看,人们还是期望人性向善;最高境界:圣人;所谓内圣外王的修齐治平;劝人向善与迫人向善; 如果说修齐治平是在引诱人们向善,那么,,就是恫吓;道德诉求一直是中国儒家文化以及明清小说的核心内容
4,关于人一生二、二生三、三生万物;从道德人概念出发,衍生了多种概念.
经济人:经济利益最大化与风险规避(risk aversion)
社会人:制度人;契约人;企业人;文化人
5,关于经济人:
经济人(economic man):现代经济学的讨论起点;想想亚当・斯密的讨论;经济人的狭义解释.
人不简单,我们需要一种复合的分析工具.早期最常用的复合分析方法:马斯洛(Maslow)的需求层次说;Michael Jensen and William Meckling;贡献:有限理性的不同解释.
6,关于企业
教科书关于企业理论:亚当・斯密:分工与效率;科斯:节省交易成本;一系列契约的联结;代理问题与代理成本,(1)一种解构性讨论何谓解构把目光投向人(2)企业最核心的因素:人企业是由人所组成的,而人又是REMM,这意味着:一群心怀鬼胎的人凑在一条船上;如果说企业可以比作一条船的话;这些人为什么要上船
比较理想的状况:企业与员工共同成长;比较差的状况:企业成长是建立在员工的代价之上;最差的状况:员工以企业利益为代价;企业是一群自利经济人的联合体;
这条船有多牢固既然每个人都是为了自我利益最大化而来,那么,他们是否会坚持在这条船上显然不会.当发现无法实现自我利益最大化,他们就会跳船;甚至预计外面有更好的利益,他们也会跳船;企业是一个自利经济人的暂时的利益联合体.正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体;信任才是一个问题;自利且聪明的经济人如何信任他人自利且聪明的经济人如何取信于人没有相互信任,社会与家庭都将不复存在,何来企业
四、从企业看会计的价值
1,企业如何维系信任
用人:皇权为什么要世袭家族企业为什么大行其道晋商票号是如何实现控制的
用物:风险抵押承包;李东生用自家房子作抵押;现在很多大公司都要将财产,特别是资金控制起来;
任何一种方法,都有其相应的成本效益比.会计:一种低成本的信任机制.
关于经济学达尔文主义.
会计的价值:维系自利经济人相互信任的,成本有效的手段
五、会计学科的发展既然会计是因为信任问题而产生的,那么,有关会计史的研究就可以追溯到人类历史的早期.早期人类的结绳记事,刻木记事,就是与信任有关.
作为一门应用学科,会计又是不断发展的,影响并决定会计发展的因素很多,经济发展的影响程度最高.
会计学科的最初形态、用于维系信任的一些简单方法:数字组织的控制手段.
复式簿记:科学的会计方法.产生于14 ,15 世纪意大利的银行业; 适应相对复杂的银行业和商业活动的需要;逐渐演变成今天的财务会计.
工业革命与现代化大生产模式的出现,改变了企业的盈利模式,不再是低买高卖的方式.确定成本更加复杂:成本会计得以产生.
当企业面对的经营环境更加复杂,多变,对决策的要求也就更高.企业规模增大后,决策失误的成本也就加大,管理会计应运而生.
经济环境变化中、一个非常重要的内容是资本市场.资本市场带来两个与会计发展关系密切的问题:资本筹措,运用问题;信任危机问题关于资本筹措与运用.资本市场建立并充分发育后,资本筹措渠道多,不同的来源对企业差别很大;同样,企业已有资本的有效配置,运用,对企业的意义也有决定性影响、财务管理学科因此出现.实际上,财务管理在企业中的地位、与外部资本市场的环境紧密相连.
关于信任危机问题.资本市场带来的一个直接后果:企业所有权充分分散;众多小股东成为企业的所有者、但是,他们又不可能去监督管理者;管理者提供的会计数据;审计作为独立第三方、代表小股东来监督管理层.
未来经济的发展,会对会计提供新的挑战,当然,也带来新的机会.全球经济一体化对会计的冲击;金融创新与结算模式的变革对会计的可能影响;计算机应用的普及与高智能化对会计定期报告模式的影响;互联网时代:对会计的挑战.
六、会计学科的边界既可能不断扩张,也可能日渐收缩.关注SOX法案对会计学科的影响.
七、会计工作的边界从企业来看,我们有不少与会计有关的部门,如:财务部;会计部等.同样,我们也有不少相关岗位、比如:财务总监;财务经理;总会计师等究竟哪些是会计工作哪些不是会计工作未来经济发展,对会计工作又有什么新的要求
会计工作的活动半径:更多地取决于你的能力;能力越高,活动半径相应越大;未来经济的发展,对会计工作的要求当然也在不断变化如何才能以不变应万变打通任督二脉、提高自身的武功!
会计工作的边界:随会计人员的能力而变化关于知识知识总是有用的;一旦打通任,督二脉、知识就是任意使用
第二讲会计事项与会计恒等式
教学目的:通过本章学习可以了解并掌握企业组织形式及其会计事项、企业经营资金的运动,企业资金的循环周转,会计要素的涵义及其相互关系,以及会计恒等式及其意义、为后面学习复式记帐法奠定基础.
本讲学习的难点和重点:学习本章应注意要素之间的相互关系以及会计恒等式及其意义
一、企业组织及其会计事项(一)企业的组织形式现代会计,主要是以企业会计为代表的.
现代企业的组织形式有三种:独资企业,合伙企业和股份公司.
(二)企业的人、财,物任何一个企业都应具备一定数量的人、财,物,才有可能顺利开展生产经营活动.
人、财,物都是企业重要的经济资源. 在开展企业管理工作中、人、财,物所处的地位是不同的.其中、人是起主导和决定作用的,财和物是人们管理的主要对象.很明显,人对财和物的管理,大体上是从价值和使用价值两个方面进行的.对财的管理,相当于从价值方面进行管理;对物的管理,则相当于从使用价值方面进行管理.
客观事物总是处于运动之中的.企业的物的运动,构成了物资流动,如工业企业的物资
流动为:现金,银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金,银行存款;商品流通企业的物资流动为:现金,银行存款→库存商品→现金,银行存款.企业财的运动,构成了资金的运动,如工业企业的货币资金→原材料资金→在产品资金→产成品资金→货币资金;商品流通企业的货币资金→商品资金→货币资金.在企业生产经营过程中、除了人员的流动(如聘任→培训→上岗→辞退)相对独立外,物资流动与资金运动是密不可分,相伴相随的.
(三)企业的经济活动与会计事项企业的经济活动很多,涉及人、财,物等多个方面的流动.企业经济活动中应在会计上加以记录的事项、称为会计事项.
会计事项通常可依是否涉及企业本身以外的单位而分为对外会计事项和内部会计事项.凡会计事项涉及企业本身以外的单位、并与之发生权责关系的,称为对外会计事项;不涉及企业本身以外单位的,为内部会计事项.
对外会计事项因与其他单位、个体产生权责关系,故称为交易(transaction);内部会计事项(如材料的耗用,设备的折旧,发生火灾损失等)因不与其他单位、个体发生交易关系,因此通常称为事项(event).习惯上,会计事项也称经济业务.
二、企业经营资金运动过程从价值的角度看,企业所有的会计事项将统一构成经营资金运动.在企业经营资金运动中、资金的循环周转尤为典型.
(一)创办企业过程中的资金筹集
企业从外部筹集资金主要有两条渠道:一是争取国家,法人、个人或外商投资;二是向金融机构,其他法人、个人举债.企业从国家,法人、个人或外商争取到的投资,形成所有者权益,通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本;企业从金融机构,其他法人、个人借来的资金,形成负债.
企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金,是以各种各样的资产而存在的,这些资产最常见的有:货币(现金和银行存款),房屋建筑物和机器设备等固定资产,原材料和商品等.这样,创办企业筹集资金一方面使所有者权益或负债增加,另一方面也带来资产的增加.
(二)经营资金的循环周转在工业企业中、企业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段.在供应阶段,资金从货币形态转化为原材料形态.在生产阶段,企业的资金从原材料形态、货币形态和固定资产形态转化为在产品形态(生产成本),以及其他一些不计入产品成本而单独归集的期间费用如管理费用,财务费用.一定数量的在产品在生产完工以后,资金从在产品形态转化为产成品形态.在销售阶段,资金又重新回到货币形态.企业的资金每经过这一系列变化,运动的出发点货币形态变成了回归点.对此,我们称之为资金循环.不断重复的资金循环称为资金周转.
在商品流通企业中、资金循环仅通过两个流通阶段,即商品的购进和商品的销售.在购进阶段,资金从货币形态转化为商品形态;在销售阶段,资金由商品形态再转化为货币形态.这样周而复始地循环下去,就形成商品流通企业的资金周转.
经营资金的循环周转会引起资金多种情况的变化.其中最重要的变化有:一是各种资产此增彼减的变化;二是各种资产的耗费形成了各种成本,费用;三是销售某些资产带来了一定的收入,进而实现利润(或发生亏损);四是还可能引起企业负债和所有者权益的变动.
企业经营资金周转过程中、第一次循环的起点(货币)与终点(货币)、第二次循环的起点(货币)与第二次循环的终点(货币).往往是不等额的.
(三)资金退出企业处于循环周转中的资金有时会离开周转,退出企业,如缴纳税金,分配利润,分派股利和偿还借款等等.与企业筹集资金相反、资金退出企业会使资产减少,负债或所有者权益也同时减少.
三、资产,负债和所有者权益(一)资产所谓资产,是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产,债权和其他权利.它必须同时具备以下三个基本特征:资产是一项经济资源,包括各种财产,债权和其他权利;各种财产,债权和其他权利即经济资源要成为企业的资产,必须是该企业拥有或者控制的;各种财产,债权和其他权利即经济资源要成为资产,还必须是能以货币计量的.
企业的资产按流动性不同、可以分为流动资产和长期资产.流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款,短期投资,应收及预付款项、存货和待摊费用等.长期资产,包括长期投资,固定资产,无形资产,递延资产和其他资产.
(二)负债所谓负债、是企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿付的债务.它必须同时具备以下三个基本特征:负债实质上是企业在一定期间满了之后必须偿付的经济债务;负债作为一种经济债务,一定是企业所承担的;经济债务只有当其能以货币计量时,才可算作企业的负债.
企业的负债按偿付期不同、分为流动负债和长期负债.流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款,应付票据,应付账款,预收货款,应付工资,应交税金,应付利润,其他应付款,预提费用等.长期负债是指偿付期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款,应付债券、长期应付款项等.
(三)所有者权益所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权、包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积,盈余公积和未分配利润等.
(四)资产与负债和所有者权益的恒等关系企业的资产与负债、所有者权益之间存在密切的联系.它们之间存在下面的恒等式:资产=负债所有者权益资产-负债=净资产=所有者权益
四、收入,费用和利润企业经营资金运动的动态表现就为收入,费用和利润.
(一)收入所谓收入,是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入.
企业的收入可以分为基本业务收入和其他业务收入两大类.其中、基本业务收入是指企业从事主营业务如销售产(商)品、提供劳务而取得的收入;其他业务收入则指企业从事附营业务,原材料销售,技术转让,固定资产出租等形成的收入.
(二)费用费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费.企业经营资金的耗费带有垫支性质.企业的费用旨在得到补偿并带来更多收入,因此它是收入形成和实现的必要条件.
企业的费用可以分为生产经营成本和非生产经营成本两大类.
(三)利润利润是企业在一定期间的经营成果,也就是收入与费用相抵后的净收益(如果收入小于费用,则表示亏损).利润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现.
(四)收入,费用与利润的关系利润也就是收入与费用相抵后的净收益.收入,费用与利润之间存在下面的恒等式:收入-费用=利润(五)资产,负债、所有者权益,收入,费用和利润之间的关系企业经营资金的运动是一个整体,资产,负债、所有者权益,收入,费用和利润之间也就存在密切的联系. (1)资产=负债所有者权益既是企业经营资金运动的起点、又是企业经营资金运动的终点;(2)资产,负债、所有者权益,收入,费用和利润六个要素各具特定含义、但又相互关联;(3)在企业生产经营活动过程中、收入,费用和利润最终会影响资产,负债和所有者权益.
五、会计恒等式的建立和意义资产,负债、所有者权益,收入,费用和利润就是从经济学和管理学中借用过来并已逐渐会计专业化的一系列基本概念,在会计学中又称为会计要素.这些概念构成了复式簿记系统,乃至整个会计学的基础.
(一)会计恒等式的建立
我国企业的经济关系主要表现为:
1,企业与国家的经济关系
2,企业与企业的经济关系
3,企业与非企业单位及居民个人的经济关系
4,企业与职工的经济关系企业的经济关系过去一般理解为经管责任(stewardship,或受托责任)关系.经管责任关系就是由经管责任所确立的经济关系.可以将其划分为三个既有区别又相互联系的部分,即资产保管责任关系,经济利益分配关系和经济资源配置.企业中客观存在着的资产保管责任关系,经济利益分配关系和经济资源配置,完全可以表现为:资产=负债所有者权益①收入-费用=利润②资产=负债所有者权益利润(利润分配前)③(二)会计恒等式的意义
1,会计恒等式反映了企业的经济关系从资产=负债所有者权益这个等式看,它主要反映了资产保管责任关系.
在收入-费用=利润这个等式中、主要反映了经济资源配置的结果.
2,会计恒等式是现代企业经营管理的基础如果没有会计恒等式,两权分离就不可能进行.同样,现代企业经营管理也就失去基础.
3,会计恒等式是现代会计的基础现代会计是建立在资产=负债所有者权益等会计恒等式基础上的.要反映企业经营资金运动的各种变化,还必须考虑企业的收入,费用和利润以及由此引起的资产,负债、所有者权益的变化.其中、收入,费用和利润的数量关系式为:收入-费用=利润.这个式子侧重反映了企业经营资金运动的动态表现.它能反映企业在一定期间内资金的循环周转.通过经营,只要实现利润,就会有扩展的等式:资产=负债所有者权益利润(利润分配前).并且、在利润分配后最终会恢复到:资产=负债所有者权益.
第三讲账户与借贷记账法
教学目的:学习本章应了解设置账户的必要性,掌握账户的基本结构及层次;要理解复式记帐的原理和特点;着重掌握借贷记帐是的记帐符号,账户结构,记帐规则和试算平衡等特点;明确平行登记的涵义要点和作用.
本讲学习的难点和重点:账户和会计科目,复式记帐的原理,编制会计分录的步骤,借贷记帐法的记帐符号:记帐规则以及账户结构和试算平衡
一、账户及其设置在复式簿记系统中、人们又不可能将会计事项仅仅记录为资产,负债、所有者权益,收入,费用和利润,还需要有进一步的分类,及更深入,细致和科学的划分,即要求设置账户.
(一)账户的意义及其设置原则所谓账户,就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法.其中、对会计要素进行分类反映所规定的项目也称会计科目(即账户的名称).
设置账户,是复式簿记系统中一种非常重要的方法,因此必须遵循以下几项基本原则:账户的设置既要能够明确地反映不同账户质的区别、方便对它们进行归类反映,又要能科学,系统,全面地反映企业的会计要素;设置账户应密切配合财务报告指标,服从于会计报表所应揭示的信息报表项目的要求,满足决策与管理的需要;设置账户应适当考虑行业特点、坚持统一性和灵活性相结合的原则.就企业而言、既要遵守国家统一规定设置账户,又要根据本企业生产经营管理的特点和要求,相应地增减一些账户.
企业常用会计科目如下:
资产类:现金,银行存款,短期投资,应收票据,应收账款,(坏账准备),预付账款,其他应收款,材料采购或商品采购、原材料或库存商品、产成品、低值易耗品或物料用品、待摊费用,长期投资,固定资产,(累计折旧),无形资产,长期待摊费用,待处理财产损溢
负债类:短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,其他应付款,应付工资,应付福利费、应交税金,应付利润或应付股利,预提费用,长期借款,应付债券、
所有者权益类:实收资本或股本,资本公积,盈余公积,
收入类:产品销售收入或商品销售或主营业务成本,其他业务收入,营业外收入,投资收益,
费用(成本)类:生产成本,制造费用,管理费用,财务费用,产品销售成本或商品销售成本或主营业务成本,营业费用,主营业务税金及附加,其他业务支出、营业外支出、所得税
利润类:本年利润, (利润分配)
坏账准备,累计折旧,利润分配分别是应收账款,固定资产,本年利润的抵减科目(备抵调整账户).在运用这些科目时应特别留意抵减科目与被抵减科目之间的关系.待处理财产损溢等会计科目具有双重性质,在运用时也应特别留意.
(二)账户的结构
1,账户的基本结构账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向,变动金额及其结果.通常把账户划分为左右两个部分,分别记录它们的增加额和减少额.在借贷记账法下,账户的左方称为借方、右方称为贷方.任何账户都分为借,贷两方、这是账户的基本结构.
2,资产,负债和所有者权益账户结构把账户分为借,贷两方、其中一方用于登记增加额、另一方用于登记减少额.
账户按其所反映的经济内容、首先可分为资产类账户,负债类账户和所有者权益类账户.资产的增加记在账户的借方、减少记在账户的贷方、如有余额必定在账户的借方;负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方、减少记在账户的借方、如有余额则必定在账户的贷方.各类账户期末余额计算公式如下:资产类账户期末余额(借方)=期初余额(借方)本期增加额(借方发生额)-本期减少额(贷方发生额)负债类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)
所有者权益类账户期末余额(贷方)=期初余额(贷方)本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)
3,收入,费用和利润类账户结构
扩展的会计恒等式:资产=负债所有者权益利润(利润分配前)资产费用=负债所有者权益收入根据扩展的会计恒等式,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似;收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似.
(三)账户的层次账户还应当分层次设置,使所有账户成为一个多层次的分类记录体系.在一级账户下,按总括程度依次降低,亦即详细程度的依次提高,还可分为二级账户和明细分类账户(简称为明细账户,即三级账户)两级.总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户,而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户.因此,总分类账户对明细分类账户起着控制的作用,而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化,起着辅助总分类账户的作用.
二、复式记账原理(一)复式记账的涵义复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法.
(二)复式记账与经济业务的类型
经济业务分为四类:负债或所有者权益增加,资产增加.通常指资金投入企业的业务所引起的变化;资产减少,负债或所有者权益减少;一项资产减少,另一项资产增加;一项负债或所有者权益减少,另一项负债或所有者权益增加.按照复式记账原理记录经济业务所引起的资金增减变化,不仅全面系统,而且比较科学,符合经济业务发生的实际情况,不会破坏资产=负债所有者权益的会计恒等式.
(三)复式记账的特征复式记账的特征、主要表现在通过两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额来记录每一项经济业务.运用了复式记账之后,账户的记录和账户之间的关系再也不是孤立的了.
三、借贷记账法借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法.借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借,贷相等的金额进行反映.借贷记账法的特点主要体现在记账符号,账户设置,记账规则和试算平衡等方面.
(一)借贷记账法的记账符号借贷记账法是以借和贷作为记账符号的.在此,借,贷纯粹是记账符号,是会计上的专门术语、既不能按其本来的字义去理解,也不能直接当作增加或减少.它们只是表示账户中两个固定部位、用以指明记入账户金额的方向,即借方或贷方.以借,贷作为记账符号的作用在于:一是指明记入账户的方向,也就是指明记入账户的借方、还是记入账户的贷方;二是指明账户的对应关系,通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉;三是判别账户的性质,凡是余额在借方的账户为资产类账户;余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户.
(二)借贷记账法的账户设置借贷记账法下设置资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,费用(成本)类账户,收入类账户和利润类账户;有时为了简化核算手续、允许设置具有双重性质的账户(共同性账户).如将其他应收款和其他应付款合并为其他往来账户;将待摊费用和预提费用合并为待摊和预提费用账户;将待处理财产盘盈和待处理财产损失合并为待处理财产损溢账户.这些账户的性质不固定,要根据账户余额方向来判定.
(三)借贷记账法的记账规则借贷记账法遵循有借必有贷,借贷必相等的统一记账规则.即每一项需要记账的经济业务,必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户.并且、所记入的账户可以是同一类别的,也可以是不同类别的,但无论出现哪种情况,所应记入的两个账户必须是:一个账户记在借方、另一个账户记在贷方、并且借贷双方的金额必须相等.
复式记账的基本步骤是先根据接收到的载有经济业务数据的原始凭证作成会计分录,然后再根据会计分录记入账户.所谓会计分录,是指对每项经济业务都按复式记账要求,分别列示出应借,应贷账户及其金额的一种记录.会计分录分为简单会计分录和复合会计分录.在会计分录中、借,贷双方账户的这一对立统一关系称为账户的对应关系,它们彼此称对方的账户为对应账户.
(四)借贷记账法的试算平衡根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则,账户中的金额就必然形成以下两个平衡公式:全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计全部资产类账户余额合计=全部负债和所有者权益类账户余额合计借助借贷记账法自动平衡的机制,就可编制试算平衡表进行试算平衡.试算平衡表是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志.它实际上有两个作用:验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入账户后借贷金额是否相等、从而检查日常核算资料的正确性和完整性;为编制资产负债表和损益表等提供了基本的会计资料.
四、总分类账户与明细分类账的平行登记虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户,但在账务处理上,它们是平行的关系,应当平行地进行登记.所谓平行登记,就是指记入总分类账户和明细分类账户的资料,都以会计凭证为依据,而且当根据会计凭证在总分类账户和明细分类账户中记录经济业务时,必须独立地,互不依赖地进行.通过平行登记,再相互核对、就能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系,也才能及时检查错误和更正错误.平行登记的要点如下:时期相同;方向一致;金额相等.
记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等.
教学目的:理解填制和审核会计凭证的重要意义、掌握正确使用会计凭证的方法;理解会计凭证传递及保管的含义和作用,掌握会计凭证传递及保管的方法和要求.
本讲学习的难点和重点:会计凭证的概念,种类,填制和审核
一、会计凭证的意义和种类(一)会计凭证的意义会计凭证是指用以记录经济业务,明确经济责任,并把它作为记账依据的书面证明.
填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法.填制和审核会计凭证、对于充分发挥会计的反映,控制(监督)职能具有重要的意义:会计凭证是反映经济业务的原始资料;会计凭证是会计控制与监督的重要依据;会计凭证是明确经济责任的书面证明(二)会计凭证的种类在实际工作中、会计凭证按其填制的顺序和用途的不同、分为原始凭证和记账凭证.
原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明.它是进行会计核算的原始资料和重要依据,一切经济业务都应由经办部门或经办人员向会计部门提供能够证明该项经济业务已经发生或完成的书面单据,以明确经济责任,作为编制记账凭证的原始根据.
原始凭证按其来源不同、可分为自制原始凭证和外来原始凭证两类.记账凭证是指由会计部门根据原始凭证编制,并标明会计分录,以作为记账依据的书面证明.
记账凭证一般可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种.
二、原始凭证(一)原始凭证的概念和内容原始凭证、是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明,它是进行会计核算的原始资料和重要依据,是转入会计信息系统的初始数据资料.
撇开其具体的形式和内容、各种原始凭证都应具有共同的基本内容:原始凭证的名称;填制原始凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量,单价和金额.
(二)原始凭证的种类和填制原始凭证按其取得的来源不同、可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种.
自制原始凭证是指由本企业内部经办业务的部门或个人、在办理某项经济业务时自行填制的凭证、自制原始凭证按其填制手续完成情况的不同、又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证等.
外来原始凭证是指在同外单位发生经济业务往来关系时,从外单位取得的原始凭证.
原始凭证按其格式的不同、可分为通用凭证和专用凭证.原始凭证按其填制的依据不同、可分为直接原始凭证和间接原始凭证.
(三)填制原始凭证的基本要求
原始凭证的填制必须符合以下基本要求:记录要真实;内容要完整,手续要完备;书写要清楚,规范;填制要及时.
(四)原始凭证的审核
审核原始凭证、主要从以下两个方面进行:以党和国家的有关方针,政策,法令,制度,以及财务通则,会计准则,合同等为依据,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法,有无违反制度规定,有无盗窃、虚报冒领,伪造凭证等违法乱纪行为;审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求.
三、记账凭证(一)记账凭证的概念和内容记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表汇总,整理编制的,运用会计科目和复式记账法,确定某一经济业务的记账方向,账户名称和金额的会计凭证、是据以记账的直接依据.
记账凭证必须具备以下基本内容:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目,金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员,稽核人员,记账人员,会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章.
(二)记账凭证的种类和填制
1,记账凭证的种类记账凭证、按其反映经济业务内容的不同、可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证. 对于现金与银行存款之间的提存业务,如以现金存入银行或从银行提取现金,一般只编付款凭证、不编收款凭证、以避免重复记账.出纳人员根据收款凭证收款,或根据付款凭证付款时,要在凭证上加盖收讫或付讫的戳记,以免重收或重付.
记账凭证、除了上述介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证外,为简化记账凭证的填制工作和简化登记总分类账的工作,有些企业可以采用通用凭证、联合凭证、汇总凭证或科目汇总表等.
记账凭证按其填制方式分,又可分为单式记账凭证和复式记账凭证.
2,记账凭证的填制填制记账凭证、要求格式统一、内容完整,会计科目运用正确,摘要简炼,字迹工整,清晰,编制及时,并按照正确的方法填制.有关人员必须签章,以便分清经济责任.
(三)记账凭证的审核记账凭证的审核、应包括其合理,合法性,以及填制的正确性和完整性进行审核.
四、会计凭证的传递与保管(一)会计凭证的传递会计凭证的传递,是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止,在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间.
正确组织会计凭证的传递,对于及时利用会计凭证反映各项经济业务的情况,合理组织经济活动,加强经济责任制,实行会计监督,具有重要的意义.在组织会计凭证传递时,应当注意考虑恰当规定会计凭证流经的必要环节,以便提高工作效率;以及加快会计信息的加工处理.
(二)会计凭证的保管会计凭证在记账后,应定期(每天,每旬或每月)进行分类整理,装订成册.对各种重要的原始单据,以及各种需要随时查阅和退回的单据,应另编目录,单独登记保管.会计凭证的保管期限和销毁手续、必须严格执行会计制度的有关规定.
第五讲会计账簿
教学目的:理解设置和登记帐簿对于系统地提供经济信息,加强经济管理的作用;熟悉日记帐,总分类帐,明细分类帐的格式,内容和登记方法;掌握登记帐簿的各种规则,包括错帐更正的规则;掌握财产清查的内容方法和会计处理.
本讲学习的难点和重点:帐簿与帐户的关系,帐簿的格式和登记方法,帐簿的登记和使用规则尤其是错账的更正错帐的方法,以及对帐和结帐.了解财产清查的方法和会计处理.
一、会计账簿的意义和种类(一)账簿的意义账簿是根据审核无误的会计凭证序时,分类,连续、系统,全面,综合地记录经济业务的簿籍、它是由许多具有专门格式的账页组成的.
账簿和账户的关系.设置和登记账簿,不仅是加工整理,积累,贮存会计信息的一种重要方法,而且也是会计循环的重要环节.
设置账簿通常要遵循下列原则:设置账簿要能保证全面,系统地反映和控制经济业务活动的情况,有利于会计信息的加工处理;设置账簿应在满足实际需要的前提下,考虑人力、物力的节约,避免重复设账;设置账簿的格式,要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的会计信息进行设计,要求简便实用,避免繁琐复杂.
(二)账簿的种类会计账簿按其用途可分为序时账簿,分类账簿和备查登记簿.账簿按其外表形式分为订本式账簿,活页式账簿和卡片式账簿.会计账簿还可按照账页格式的不同分为三栏式账簿,数量金额式账簿和多栏式账簿.
二、账簿的格式和登记方法(一)现金日记账和银行存款日记账的格式和登记方法现金日记账和银行存款日记账的格式一般采用三栏式.现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收,付款凭证、逐日逐笔顺序登记的.每日收付款项逐笔登记完毕后,应分别计算现金收入和支出的合计数及账面结存额、并与库存现金实存数核对、借以检查每日现金收入,支出和结存情况.
银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的银行存款收,付款凭证、逐日逐笔序时登记的.每日登记完毕后,应结算出存款余额、以便于检查监督各项收支款项以及定期同银行送来的对账单进行逐笔核对.
(二)总分类账的格式和登记方法总分类账的格式一般采用借,贷,余三栏的订本账,也可以采用多栏式.
总分类账登记的依据和方法,主要取决于所采用的会计账务处理程序.它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记,也可以把各种记账凭证先进行汇总,编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记.每月应将当月已完成的经济业务全部登记入账,并于月终结出总账各账户的本期发生额和期末余额、作为编制会计报表的主要依据.
(三)明细分类账的格式和登记方法明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户,并根据审核无误后的会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿.根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济业务的特点、明细分类账的格式主要有三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账以及多栏式明细分类账.
(四)登记账簿的规则和错账的更正方法
1,启用与登记账簿的规则
2,登记账簿的规则和要求
3,更正错账的方法账簿记录出现错误时,应根据错账的性质和具体情况,按规定的方法更正.更正错账的方法有以下三种:划线更,红字更以及补充登记法.
三、对账和结账(一)对账对账包括账证核对、账账核对和账实核对、以保证账证相符,账账相符和账实相符.
账证核对是指各种账簿(总分类账,明细分类账,现金日记账和银行存款日记账等)的记录与有关会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)的核对.
账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对.通过核对做到账账相符.具体核对
容主要有:总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符;各明细账户的余额合计数,应与其有关总账账户余额相符;现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对相符;会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符.
账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对.其核对的主要内容有:现金日记账账面余额与库存现金实存数额相核对;银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对;各种材料,物资明细分类账账面余额与各种材料,物资的实际盘存数额相核对;各种应收,应付账款明细分类账账面余额与有关债务,债权单位的账目相核对.账实核对、在会计中、一般要运用财产清查的方法进行.
(二)财产清查
1,财产清查的意义. 所谓财产清查,就是对各项财产物资进行盘点和核对、确定其实存数,查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法.
在各个企业中、各项财产物资的增减变动和结存情况,都是通过账簿的记录来反映的.一般地说,账簿上的结存数与实际结存数应该一致,但在实际工作中、由于种种原因往往造成不相一致,从而影响会计信息的真实性和可靠性.
通过财产清查,对于保全企业资产,充分挖掘财产物资的潜力、加速资金周转,加强企业管理,维护财经纪律,保证会计信息的真实可靠等、具有十分重要的作用.
2,财产清查的方法. 财产清查,按照清查的对象和范围,可以分为全面清查和局部清查两种;按照清查的时间,又可分为定期清查和不定期清查两种.
3,财产清查的主要内容包括:
(1)固定资产.例如各种机器设备,厂房,建筑物,仪器等.
(2)流动资产.例如原材料,在产品、产成品、低值易耗品、包装物,外存物资和代保管物资,库存现金,银行存款,应收账款,其他货币资金,在途材料物资等.
(3)流动负债.如短期借款,应付款项等、以及各种账外财产物资等等.
4,货币资金的清查主要是对库存现金和银行存款的清查.
(1)现金的清查.对现金的清查,是通过实地盘点进行的.现金盘点完毕后,应编制现金盘点报告表.
(2)银行存款的清查.银行存款的清查是采取与银行核对账目的方式进行的.由于企业同银行之间结算凭证传递时间有先到后到的差别、经常会发生一方已经入账,而另一方尚未接到有关凭证没有入账的未达账项.因此,企业账面银行存款余额与银行对账单的存款余额往往不相一致.
为了查明银行存款的实有数,检查双方账目是否错漏,应根据上述资料,编制银行存款余额调节表来核对银行存款余额.银行存款余额调节表调整后的存款余额、就是企业可以动用的银行存款实有数.双方账目如果没有发生其他差错,经上表调节后,双方账目余额必定相等.若经调节后,双方账目余额仍不相等、就要进一步检查不符的原因,及时处理.至于银行已经入账,企业尚未入账的未达账项、应待收到有关凭证后,再进行账务处理.
(3)实物财产的清查主要包括固定资产,原材料,在产品、产成品和各类商品存货等.实物清查,一般采用实地盘点、求得实际数额、再与账面数进行核对、查明是否账实相符.实物盘点后,应将盘点物资的数量和质量,如实地记入盘存单中、并由盘点人和实物保管人签字盖章.盘存单是记录实物盘点结果的书面文件,亦是反映财产物资在盘点日期实有数的原始凭证.为了核对清查结果,会计人员应根据盘存单和账簿资料编制实存账存对比表,以确定实存数与账存数的差异.此表经过批准后是调整账簿记录的依据.
4,财产清查结果的处理对清查中发现的各项差异,在会计上应分两个步骤进行处理:首先,将已查明的财产盘盈,盘亏和损失等、根据有关原始凭证(如实存账存对比表等)、填制记账凭证、并登记入账,使各项财产的账存数同实存数完全一致;其次,依据差异的性质和发生原因,报经批准的结果,根据有关文件编制记账凭证、据以登记入账.
为了核算和监督财产物资的盘盈,盘亏毁损等情况,应设置和运用待处理财产损溢账户.
(三)结账结账,就是把每一个会计期间(月份,季度,年度)的经济业务全部登记入账后,计算结出本期发生额和期末余额、并将余额结转下期或新账的过程.
结账工作分月结,季结和年结,但一般只做月结和年结.
教学目的:通过本章的学习,应了解和掌握实地盘存制的概念,期末库存商品和本期销货成本的计算方法;永续盘存制的概念及存货的帐簿组织.
本讲学习的难点和重点:实地盘存制的概念,程序和优缺点、永续盘存制的概念,存货的帐簿组织和优缺点
一、存货与盘存制度不同的企业,存货的形态各不相同.商品流通企业的存货主要是库存商品、制造业的存货主要是各种材料,半成品和产成品.
不同的企业,由于其业务活动的特点不同、存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求不同、运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同、由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种:实地盘存制与永续盘存制.
二、实地盘存制(一)实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制,是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量,并据以推算出本期发出存货数量的一种方法.这种方法适合各类企业的各种存货.在商品流通企业,被称为以存计销制或盘存计销制;在制造业,被称为以存计耗制或盘存计耗制.
采用实地盘存制的企业,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额、不登记存货发出和减少的数量.期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量后,倒挤出本期发出和减少存货的数量,并进而推算出本期的销售成本.
(二)实地盘存制的程序采用实地盘存制,首先要确定期末存货的数量,再计算期末存货成本,最后用本期可供销售商品成本减出期末存货成本,倒挤出本期销售成本.
(三)实地盘存制的优缺点实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多,价值低的鲜活商品的零售.账面上不反映各种商品的减少和结存数量,存货可按大类或全部库存商品设置,不要进行明细核算,因而核算工作较简便.
实地盘存制的主要缺点是,不能在账面上随时反映存货的收,发,结存情况,及时提供存货管理所需的各种信息.此外,实地盘存制很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品、如存货损耗,存货短缺、被盗损失等全部挤入销售或耗用成本之中、从而不利于加强存货的控制和管理,影响成本计算的正确性.
三、永续盘存制(一)永续盘存制的概念永续盘存制是对存货的日常记录既登记收入数,又登记发出数,通过结账,能随时反映账面结存数的一种存货核算方法.采用这种方法,要按每一存货的品种、规格设置明细账,逐步或逐日登记每一存货的收,发,结存数量,有时还要登记金额.
(二)存货的账簿组织在永续盘存制下,通常要按存货的品种和规格开设总账和明细账,但如果经营的商品种类太多,还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账.也有的企业为简化核算,两账合一、把会计部门的明细账设在仓库,与仓库的保管账合并,平时由保管员既登记数量又登记金额、会计部门定期核对、以简化账簿设置和记账工作.
(三)永续盘存制的优缺点采用永续盘存制,由于平时对存货的收入,发出、结存的数量都进行了详细的记录,因而可以随时反映各种存货的收入,发出、结存情况,配合某种计价方法,还可以从数量和金额两方面进行控制.当存货发生溢余和短缺时,可以及时查明原因,及时纠正.此外,由于通过结账可以随时得到结存资料,便于加强存货管理,减少储备资金占用,加速资金周转.
永续盘存制的缺陷主要是明细核算工作量大,核算成本较高.
教学目的:学习本讲应了解财务会计的产生和特点;理解并掌握财务会计的基本假设和基本原则;初步了解财务会计循环和财务会计核算的各种方法以及这些方法问的联系.
本讲学习的难点和重点:财务会计基本假设的内涵,财务会计十二条基本原则的涵义以及财务会计循环的内容.
一、财务会计的形成和特点(一)从复式簿记系统到财务会计影响复式簿记系统向财务会计的发展和变化的因素有:财务报表的产生和发展;政府对会计管制的加强;注册会计师职业和审计的发展;公认会计原则的产生和发展.
(二)财务会计的特点
财务会计的特点:财务会计的目标是提供在经济决策中有助于各类信息使用者特别是外部信息使用者了解企业财务状况,经营成果和资金变动情况的信息;企业财务会计反映和控制的对象已发生已完成的经营资金运动;在财务会计提供的全部信息中、主要的部分应由财务报表加以揭示;财务会计中的日常会计处理和财务报表的编报必然遵循公认会计规范.
二、财务会计基本概念财务会计是企业会计的一个分支.在财务会计中、存在着一系列与编报财务报告密切关联的基本概念.
(一)财务会计基本假设
财务会计基本假设有四条:会计主体,持续经营,会计分期,货币计量.
(二)财务会计基本原则财务会计基本原则是保证财务会计顺利进行的基本要求.财务会计的基本原则主要包括真实性原则,相关性原则,可比性原则,一致性原则,及时性原则,明晰性原则,权责发生制原则,配比原则,谨慎原则,历史成本原则,划分收益性支出与资本性支出原则,重要性原则以及实质重于形式原则等十三条.
1,真实性原则真实性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果.真实性原则又称可靠性原则或客观性原则.真实性原则要求会计核算具体做到资料可靠,内容真实,数字准确.
2,相关性原则相关性原则是指会计核算应当符合国民经济宏观调控的要求,满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要、满足企业内部加强经营管理的需要.相关性又称决策有用性.
相关性要求会计核算在收集,加工处理,传统会计信息过程中、要考虑到社会上与企业有利害关系的不同方面对会计信息需要的不同特点、确保企业内、外有关方面对会计核算信息的相关需要得到满足.
3,可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行、会计指标应当口径一致,相互可比.可比性原则又称统一性原则.
要保证会计信息的可比性,在设计会计指标时,就应当充分考虑全国范围内一定程度的统一性,还应注意会计指标与其他经济指标之间在口径上的一致性及一定程度的可比性.只有这样,才可能使企业的会计信息与其他单位的会计信息,会计信息与其他经济信息配合使用,从而提高会计信息的综合利用效率,为各有关方面更好地利用会计信息提供良好的基础.
4,一致性原则一致性原则是指会计处理方法前后各期应当一致,不能随意变更.如确有必要变更,应当将变更的情况,变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响、在财务报告中说明.一致性原则又称一贯性原则.
及时性原则是指会计核算工作要讲求时效,要求会计业务的处理必须及时进行、以便会计信息的及时利用.
5,明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用.明晰性原则又称易懂性,通俗性原则.
7,配比原则配比原则是指营业收入与其相对应的成本,费用应当相互配合.它要求在会计核算中、一个会计期间内的各项收入与其相关联的成本,费用,应当在同一会计期间进行确认,计量.
8,权责发生制原则权责发生制又称应计制,它是指,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不应作为当期的收入和费用处理.与权责发生制相对应的另一种核算方法是收付实现制,即以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间,而不论其是否应归属当期.显然,权责发生制可以更准确地确认企业在一个特定期间的经营成果,而后者对正确计量企业经营成果不利.
9,谨慎原则谨慎原则又称稳健性原则,它要求在会计核算中对企业可能发生的损失和费用,作出合理的预计.谨慎原则的基本内容是:假定企业有充分的证明企业在以后期间会发生某种损失或费用,这种损失和费用目前尽管还未真正发生,但由于它发生的可能性较大,并且其发生与现在已经完成的经济业务存在因果关系,即这种损失和费用是由于现在已经完成的经济业务所引起的潜在的损失和费用.在这种情况下,可以按照谨慎,稳妥的要求来合理确定和核算这种损失,费用.
10,历史成本原则历史成本是指企业的各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价.在物价变动,特别是在发生较严重的通货膨胀情况下,按实际成本计价,其条件是不充分的,财务会计所提供的部分会计信息并不是十分真实的,尽管有原始凭证可以核查.但是,考虑到物价变动会计处理的复杂性,以及物价变动会计处理所涉及的一系列具体问题,要对物价变动及其所产生的影响用会计核算的方法准确地反映出来尚不现实.因此,会计一般原则对此作了明确规定,即我国企业的会计核算只能按实际成本计价,物价变动时,除国家另有规定外,不得调整其账面价值.
11,划分收益性支出与资本性支出原则企业的支出一般可分为收益性支出和资本性支出两大类.收益性支出带来的效益是近期的,通常只涉及本会计年度;资本性支出带来的效益是中、长期的,通常超过本会计年度.按照划分收益性支出与资本性支出的原则,如果某项支出只能在本会计年度内发挥效益,那么该项支出就是收益性支出、在会计处理上就可以通过费用成本账户予以入账;如果某项支出可能发挥的效益超过一个会计年度,那么该项支出就是资本性支出、在会计处理上就应通过资产账户予以入账.并且、在未来若干个会计年度中该项支出要通过折旧,摊销等分摊的方法程序,逐渐将其价值转移到费用,成本中去.
如果把资本性支出列入收益性支出、会增大本期费用,减少利润,少计税金;相反、如果将收益性支出列入资本性支出、会虚增资产,少计费用,进而虚增利润,多计税金,长期下去则必将削减企业的活力.
12,重要性原则重要性原则是指企业会计核算对于重要的经济业务,如果足以影响会计报表使用者作出评价或决策时,就必须对此分别核算,分别反映,力求准确,并在会计报表中作出重点说明;而对次要的会计事项、在不影响会计信息质量的前提下,可以适当合并,简化反映.
13,实质重于形式实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.当交易或事项的法律形式不能反映其经济义务的内容时,应当按实质重于形式原则进行会计核算.
三、财务会计循环与基本方法(一)财务会计循环所谓财务会计循环(简称会计循环),是指财务会计账务处理程序中所包括的基本步骤.
会计循环一般仅指会计账务处理程序中的基本步骤,划分会计账务处理程序中的基本步骤即研究会计循环,是为了更好地学习会计核算,更科学地安排会计核算工作.企业会计循环的目的就是要实现企业财务会计的目标.
企业财务会计账务处理程序中一般包括以下基本步骤:编制分录,登记账簿,调整,对账,结账,编制报告(二)财务会计基本方法在财务会计循环过程中、要用到多种会计特定的方法.
财务会计的基本方法可以从两个方面来看:一方面,就具体方法而言、财务会计的基本方法包括货币计价,设置账户,复式记账,填制凭证、登记账簿,费用成本计算,财产清查和编制报告;另一方面,就以上具体方法的本质内容而言、财务会计的基本方法包括会计确认和会计计量.
教学目的:理解会计学原理的基本概念,如:会计确认,会计计量,计量属性,各会计要素的定义、具体的资产,负债、所有者权益,费用,利润项目的定义、权责发生制,收付实现制等.能够辨析相关概念的联系与区别、如:会计确认与会计计量,权责发生制与收付实现制,流动资产与长期资产,费用与支出、费用与生产成本,生产费用于期间费用.直接费用与制造费用等.能够对具体的资产,负债、所有者权益,费用,收入.利润项目按一定的方法进行确认与计量,掌握对企业较简单的会计实务的操作,为进行中级财务会计的学习打下良好的基础.
本讲学习的难点和重点:会计确认和计量的涵义与内容;会计要素的确认和计量;权责发生制与账项调整.
一、财务会计确认与计量概述(一)会计确认
1,会计确认的意义会计确认是指财务会计中、按照一定的标准,确认应予进行会计处理的经济数据及其应予记录的会计要素,以及确定账簿资料可进入会计报表的信息及其如何列入会计报表的过程.
会计确认是财务会计正常进行的前提和基础.会计确认是贯彻会计原则,实现会计目标的基本方法.
2,会计确认的对象和内容只有经营资金运动所产生的经济数据,才是会计信息系统的处理对象,因而也成为会计确认的对象.
会计确认寓于会计循环的全过程之中.一般来说,会计确认要进行两次.
第一次,会计确认解决能否和如何进行记录的问题.即企业各项经济业务是否可以在会计信息系统中记录,应列为哪项会计要素,在什么时间,通过何种方式将会计信息进入账簿.我们可把它称为初始确认.
第二次,会计确认是确认哪种账簿资料可进入会计报表,以及在报表上如何列示、即对会计凭证和账簿提供的日常核算资料进行再确认.会计再确认,就是按照会计报表信息使用者要求,对账簿信息重新加以分类,汇总,归并,提炼,确定会计报表应揭示的内容、以便把会计信息以最容易被报表使用者所理解的形式在报表上表现出来.
3,会计确认的标准
会计确认的标准包括:会计要素的定义和特性,会计一般原则和具体会计准则,相关的财经法规.
(二)会计计量
1,会计计量的意义会计计量是指在财务会计核算中、运用一定的计量单位、采用合理的计量属性,对经济业务发生所引起的会计要素的内在数量关系加以衡量,计算,确定用货币表现的财务信息及其他经济信息,以反映企业的财务状况及其变动和成果.
会计计量是会计核算的基本方法,没有会计计量,就无所谓会计核算.
正确的会计计量是保证会计核算顺利完成,实现会计目标的基本前提.
2,会计计量与货币计量的关系会计从数量方面反映经济活动,可以采用三种尺度,即劳动尺度,实物尺度和货币尺度.会计主要以货币作为计量尺度,也即会计计量主要是货币计量,二者密不可分.会计计量是以货币计量为根本,以非货币计量为补充的定量反映方式.
3,计量属性,计量单位和计量模式会计计量要解决计量属性的选择和计量单位的确定两个问题.选择不同的计量属性和计量单位将获得不同的会计信息.计量属性和计量单位的有机结合构成了计量模式.
(1)计量属性计量属性指会计要素在量化时表现的某一方面的特性.会计要素具有的计量属性主要有五种:历史成本,重置成本,可实现净值,未来现金流入的现值,现行市价.
选择不同的计量属性,相同会计要素的价值就会表现为不同的数额.在会计实务中、会计要素的计量并非使用同一种计量属性.不同的要素,以及在不同的条件下可能同时并用几种不同的计量属性,比如资产,费用一般选用历史成本属性,而收入则可采用现行市价属性.再如,固定资产一般采用历史成本属性计量,但在盘盈的情况下,则需采用重置成本属性计量.
(2)计量单位.计量单位是指对计量的量度单位、即用什么单位来计量.在确定货币作为统一的计量尺度后,尚需进一步确定货币计量的衡量单位.可资选用的计量单位有两种:名义货

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