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会计师全方位服务与

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会计师全方位服务与独立性间的思考
报告者:林千惠报告大纲
一、前言
二、美国证管会订出对全方位服务的规范
三、管理谘询服务
四、法律服务前言会计师的全方位经营是一种趋势,在大型事务所、这种趋势尤其明显.大型事务所已从传统的审计及税务谘询服务,延伸至财务规划,资讯科技谘询,内部稽核外包、员工薪酬,评价服务,购并审慎调查及法律服务等领域.全方位服务的提供、如果过分膨胀、势必使其专业的独立性面临挑战.
美国证管会订出对全方位服务的规范基於独立性的考量,美国证管会於2000年8月,针对签证会计师提供审计客户及其关系企业的非审计服务(Non-audit services),提议下列限制或禁止的规范:
1.会计或其他有关客户会计记录或财务报表之服务.如果事务所为审计客户设计或导入软,硬体系统,其所产生之资讯与供会计师查核的财务报表整体而言、具有重大性.
2.财务资讯系统之设计及导入. 此一限制并不包括会计师评估,设计及导入有关内部控制及风险管理控制.
3.评估或鉴价服务,允当性意见、或实物捐献报告.评估或鉴价报告服务,包括对资产或负债评价的任何过程,例如:进行中的研发,金融商品、购并取得之资产负债及不动产.
允当性意见及实物捐赠报告系指会计师事务所对交易事项之对价的妥当性,表示专家意见.
会计师为审计客户或其关系企业提供上述各种服务,很可能在执行财务签证时,自己在查核自己先前出具之评价报告,因而使其独立性受损.
如果会计师提供之任何精算谘询服务涉及为审计客户决定保险单的理赔准备或相关科目,或涉及决定退休金的准备或提拨,会计师将被认为违反独立性.
4.精算服务.
5.内部稽核外包但此限制不包括对某些特定项目或计划执行非重复性的评估,以及与内部会计控制,财务制度或财务报表无关之营运稽核(Operational internal audit).
如果会计师担任审计客户之董事,经理人或职员,或执行任何决策,监督或持续监控之功能,将被视为不具独立性.
6.管理阶层职能. 会计师为审纪客户甄雇人才、或为董事,资深管理阶层或经理人设计薪酬方案.将被视为不具独立性.
7.人力资源. 此外,会计师亦不得为审计客户提供下列谘询:管理或组织结构,制定员工评估办法,或执行员工心理及其他正式测验.
如果会计师担任审计客户之证券专业人员,例如:交易经纪人、发起人、承销商,投资顾问,证券分析师,将被视为不具独立性.
8.交易经纪人、投资顾问或投资银行服务.
9.法律服务. 如果会计师为审纪客户就法律,行政,主管机关的申报或诉讼,提供专家意见(Expert opinion),将被视为不具独立性.
10.专家服务. 但会计师为某一特定审计客户就其审计工作提供适时性的见证则不在此限.
管理谘询服务
1.财务资讯系统之设计及导入:
为避免影响独立性,公司管理阶层及董事会(尤指监察委员会)应付更大监督责任.自2001年2月起,上市公司应揭露年度三项金额:支付会计师的审计公费、支付签证会计师有关资讯科技谘询的公费、及支付签证会计师的所有其他服务公费、以其做到透明化.
此外,公司监察委员会(Audit Committee)於公司说明书上应声明其在考量签证会计师之独立性时,业已考量签证会计师提供非审计服务的程度.
2.内部稽核外包:
证管会修正允许签证会计师对审计客户提供内部稽核服务,惟承办有关会计控制,财务制度或财务报表之内部稽核时数,不得超过审计客户年度内部稽核总时数(包括委外部份)的40.
此项限制不包括营运活动之稽核、而且也不适用於资产总额小於2亿元的公司.
3.专家服务:
会计师提供专家服务,包括诸如诉讼支援(Litigation support)等、证管会不再怀疑其独立性,故将此项限制删除.
法律服务会计师事务所多元化的最新发展是法律服务的提供.这是由於企业经营大型化,多角化及国际化的结果,会计师为满足企业一次购足(One stop shopping)的需要、而顺势推出的新产品线.
会计师结合律师提供会计及法律服务,一般称为多元化事务所.多元化事务所潜在利益包括可以节省固定费用,资源更有弹性运用,服务团队更为坚强有效,让客户更有选择空间.
会计师与法律服务结合,牵涉会计师与律师两种不同专业的法律规定.因为各国的规定不尽相同、因此营运的方式也不一致.
在欧洲,法律上允许会计师提供法律服务.在英国,律师公会禁止其会员与非律师合夥执业,惟观念及态度上已逐渐有软化迹象.
美国证管会基於会计师与律师的角色互异,因此禁止会计师事务所为其审计客户提供法律服务.但美国会计师协会基於目前的市场力量,认为会计师提供法律服务是时势所趋.
例子:Arthur 在台湾,律师公会禁止其会员与非律师合夥分享利益.会计师职业道德规范亦规定会计师不得与非会计师组织联合事务所.
结语会计师事务所因商业环境变化,不得不跨越传统的会计,审计及税务谘询服务.市场的力量,又迫使会计师必须朝向多元化服务的方向迈进.多元化事务所的成立,已是时势所趋,惟会计师於提供多元化的服务时,必须努力维持其专业独立性.
针对服务多元化的发展,除由事务所建立完善的政策与文化,由政府主管机关制订适当合理的指引,亦不可缺.
报告完毕谢谢各位

ppt文档的标签：服务全方位会计师

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