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财务会计与管理会计的融合研究

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财务会计与管理会计的融合研究
摘要:知识经济时代,借助于计算机等信息技术与网络技术的不断发展和广泛应用,会计的管理职能将得以充分发挥,财务会计与管理会计将融合成为一个集事前预测决策,事中控制,事后分析评价在内的全面核算与全程管理有机结合的管理核算型会计系统,二者在逻辑上紧密联合,在实务中共同协作,充分发挥会计在企业管理信息系统中的核心于系统作用.
一、财务会计与管理会计融合的理论基础
1.会计在本质上是一种管理活动:融合的理论前提会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的.本质而言、会计是一种管理活动,是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能一是反映(观念总结),二是监督(控制);无论从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就是有管理的职能,是人们从事管理的一种活动.(杨纪琬,闫达五、1980).企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告以价值形式综合地反映出来,它是一种抽象,一种价值抽象.目的是总结过去,控制现在,规划未来.规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较、所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致.按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制.因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较.即过去,现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中.在这个过程中、财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测,决策和预算编制等是设定目标所必须的技术.记录,分类,报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的.
2.财务会计与管理会计对象的同一性:融合的客观基础传统的会计管理过多地注重了生产经营过程中的资产,资金等物质资本,认为会计的对象是资金运动,即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为.随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展.如何核算,监督和控制人力资源,智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容、也是财务会计和管理会计所共同面对的难题.
知识经济是建立在知识和信息基础之上的,以知识和信息的生产,分配和使用为直接依据的经济.知识经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源,智力资源成为企业所拥有或控制的,能为企业带来超额经济利益的战略性资源.企业成为作业链,价值链,知识链和行为链的统一体,会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化.财务会计和管理会计的对象已不仅包括物质或价值的运动过程,还应包括与物质流、资金流和信息流时刻相伴的,体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流.换句话说,在知识经济条件下,物资运动过程及信息流只是会计对象的外在表现形式,会计不仅影响和控制社会再生产的物质方面,它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为、使他们进一步对再生产过程施加影响.
从总体上来说,管理会计与财务会计的对象应该是一致的,即是以物资运动和价值运动为基础、以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程.财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制.本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认,计量,报告及规划,控制.
3.财务会计与管理会计最终目标的一致性:融合的主要原因会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质.受信息系统论等的影响、人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息,管理会计则主要服务于企业内部管理.
知识经济时代,各利益相关者更加关注企业所拥有的知识,人力资源,技术创新能力及其对社会的影响;管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息.现代会计(财务会计)一方面着重体现为各产权主体所有者、债权人、经营者、政府管理等提供有利于其决策的会计信息,另一方面则应突出法人所有权的管理权能(管理会计),通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利束.二者统一服务于现代企业管理的总体要求,共同实现维护各利益相关者权益,提高效益这一会计的终极目标.
4.追本溯源:会计是由财务会计与管理会计耦合而成的开放系统从系统论的原理来看,系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体,各部分间有着密切的联系,共同完成系统应当实现的功能或目的.作为企业管理系统的一个分系统,会计是由财务会计和管理会计两个子系统耦合而成的.这两个子系统有着你中有我,我中有你的天然联系.在财务会计确认,记录,计量,分类和报告的过程中、管理会计的调节控制职能始终在发挥作用;管理人员在决策中、于设定预算目标,分析不同的行动方案及决定应采取的方案时,均有赖于会计部门提供资料协助其决策,而管理人员执行之后,亦有赖于会计部门提供资料,参与衡量其成果,并于必要时调整未来的目标.管理会计要受到财务会计工作质量的制约;财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求,以扩大信息交换处理能力和兼容能力.尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同、但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成,提供的信息进行加工,改制和延伸.
长期以来正是受财务会计对外,管理会计对内观念的制约,使得人们对财务会计,管理会计的目标定位局限于外部和内部.事实上,无论从内容还是从逻辑层次上看,二者都是会计管理系统的一个重要组成部分.如果说反映是财务会计的基本职能的话、那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸.二者始终是为维护权益,提高效益这一会计根本目标服务的.从本质上说,财务会计与管理会计自始至终是你中有我,我中有你,相辅相成.也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行管理,控制的会计管理与控制循环.
二、现实需要:融合的必然趋势
1.战略管理会计的产生与计算机技术的应用20世纪80年代战略会计的出现从战略角度强调对外部因素的重视和发展的可持续性;信息技术技术和电子商务的迅猛发展导致大量新型经济事物的出现,全球经济一体化进程进一步加快、企业所处的内外部环境发生了根本性的变化.顾客需求瞬息万变,技术创新加速,产品生命周期缩短、市场竞争日益激烈.原来定期财务会计报告和管理会计内部报告制度难以满足决策者的需要.
传统管理会计的功能主要强调内部预算和规划控制,且倾向于使用财务会计所提供的信息,依据已发生的事件来预测,解释环境的变化.同时,财务会计与管理会计分别按照各自的一套存有诸多差别的核算方法体系,以对外报告和内部管理为目标进行双重的核算,两套数据资料之间不仅各自为政,缺乏直接的联系,难以实现信息共享、而且增加了会计人员日常核算的工作量,造成了不必要的重复劳动和资源浪费.
为使多元化的信息指标体系纳入会计管理的运作系统,并能达到数据及信息资料的共享、企业首先必须超越传统会计思维定势的束缚,运用战略管理会计思想,方法,融合财务会计和管理会计的功能,在保留传统会计管理的核算内容、方法和技术基础上,通过计算机系统与网络技术建立起与供应商,客户,银行等相联系,交易与结算并行的大型的自动化系统,并对整个供应链的物流、资金流人其引起的价值信息进行收集,处理并提供相应的经营,财务状况报告及预测决策模型,及时提供企业外部市场及竞争者信息,以利于企业随时根据环境的变化及时作出统一、迅速的整体行动和应变策略.
2.利益相关者信息需求的变化传统的以定期财务报告为主要内容、以稀缺的财务资本为核心要素的会计模式受传统会计确认和计量方法的限制,对知识资本价值的反映相当有限,而且对大部分智力资本要素很难用货币化的历史成本计量,如自创商誉、经营管理才能,创新能力及长期客户关系等.在知识经济时代,由于信息技术的飞速发展,市场竞争日趋激烈,企业的经营风险明显加大.一方面历史性会计信息对信息使用者的价值增殖(Value-added)效果已相对降低,与决策有关的或是具有预测性的会计信息已越来越受到关注;另一方面知识资本日渐成为企业的核心要素,信息使用者将更加关注企业所拥有的知识,技术创新能力、人力资源及无形资产的种类及其对企业未来收益能力和社会(环境污染,社会贡献等)的影响等方面的多元化,多频道的丰富多彩的综合信息,主要包括财务和非财务数据;企业管理人员对财务和非财务数据的分析;前瞻性信息;关于管理人员的股东的信息;企业的背景信息.其中尤其需要企业分部信息,核心和非核心业务信息,一些特定资产和负债计量的不确定性信息(AICPA,1994).而诸分部信息,前瞻性信息,核心与非核心业务及社会责任履行等不少信息,在传统会计管理中大都属于管理会计经营报告的信息范畴,均未列入到传统的会计报表之中.显然单纯依造传统财务会计所提供的信息无论从数量,质量还是从时间上都难以满足各利益相关者的需求.
三、信息技术与网络化:融合的技术平台按照系统论的观点、系统具有环境适应性和动态性,任何一个系统都是在一定的外部环境下存在和发展变化的,并与环境之间有着信息,能量和物质的交换.回顾会计的发展史,我们可以看出、社会经济环境与技术手段的变化是会计发展的动力之一.会计作为一个开放的系统,它不断地影响着环境、也不断受着环境的影响.在传统的会计管理模式下,受操作技术与手段及人们认知能力等的影响、企业只能依赖于财务会计确认,计量,记录和报告手段,对经济业务活动进行收集,加工,存储和检索,管理会计则是在此基础上进行预测,决策和分析考核、以满足内部管理的需要.
知识经济是建立在信息科技、技术创新及网络化基础上的经济.高度发达的数字网络设施从根本上改变了传统的组织管理模式,现场生产模式及营销管理模式,企业由原来的从供应商,厂家,销售商到客户的层级式的串型模式变为基于计算机技术的,整合从市场研究与开发,设计,供应、制造以至销售为止的整个供应链流程的系统化,网络化的并行模式.电子商务,计算机联机实时系统(On-Line Real-time System,简称OLRT)等一系列技术的出现和应用,迅速提高了企业的自动化程度和信息处理能力.
网络化弱化了传统社会的时间和空间的限制.企业的Intranet一方面通过防火墙与Internet隔离,另一方面已延伸到企业外部与关联企业,供应商,客户银行间形成范围更广的信息系统(Extranet).实时管理,在线管理和远程控制使得企业会计管理不再是一个封闭的系统;更多企业的各内、外部信息使用者也希望企业提供更具有个性化的财务报告和全面反映企业经营状况的报告.
可见、现代通信技术与计算机网络的迅速发展成为二者融合的必要条件,不仅极大地提高了信息处理效率,而且大大降低了信息处理成本.知识经济时代,借助于计算机等信息技术与网络技术的不断发展和广泛应用,会计的管理职能将得以充分发挥,财务会计与管理会计将融合成为一个集事前预测决策,事中控制,事后分析评价在内的全面核算与全程管理有机结合的管理核算型会计系统,二者在逻辑上紧密联合,在实务中共同协作,充分发挥会计在企业管理信息系统中的核心子系统作用.
参考文献:
[1] 王世定.我的会计观[M.北京:人民出版社, 1996.
[2] [美]FASB,论财务会计概念[M.娄尔行译,北京:中国财政经济出版社,1992.
[3] [美]保罗・S麦耶斯:知识管理与组织设计[M.珠海:珠海出版社,1998.
作者:财政部财政科学研究所徐玉德中国北方工业公司财金部党英首都机场股份公司卜会良
来源:《财经问题研究》2002年第12期

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