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中级财务会计教学辅导(一)

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中级财务会计教学辅导(一)
第一章总论
一、财务会计的目标财务会计的目标是向企业内部和外部的信息使用者提供会计信息.信息使用者包括企业管理、政府部门,出资者、债权人和职工.
二、财务会计的特征
与管理会计相比、财务会计具有以下特征:
(1)主要是为企业外部提供会计信息.
(2) 以货币为主要计量单位、运用会计方法对企业的经济活动进行核算和监督.主要提供企业过去和现在的经济活动及其结果的会计信息.
(3) 财务会计受统一的会计规范的约束.
三、财务会计的内容以四项基本假设为前提,核算和监督的具体内容包括对资产,负债、所有者权益和收入,费用,利润六个要素及其具体项目的确认,计量,记录和报告,提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息.
四、财务会计的一般原则
财务会计的一般原则主要有:会计确认原则,会计计量原则和会计信息质量特征三部分组成.
(1)会计确认原则包括:权责发生制原则和配比原则.
(2)会计计量原则:实际成本原则(3)会计信息质量特征:可理解性,有用性和相关性会计信息的质量特征、反映的是对会计信息的质量要求.信息的有用性是最重要的,它以可理解性为前提,由会计信息的相关性和可靠性构成.
第二章货币资金
一、货币资金的内部控制
主要内容包括:建立授权批准制度,职务分离控制制度,凭证稽核控制制度,定期盘点与核对制度,钱帐分管,收支分管制度.
二、现金和银行存款的管理〈一〉现金管理的内容
1.规定现金的使用范围(注意何种情况下可使用现金)
2.规定现金的库存限额及送存银行的期限(一般企业3~5天的日常零星开支为库存现金量,边远企业的库存现金量可以多于5天,但不超过15天的用量,超限额的现金当日送存银行)
3.不准坐支现金坐支,就是企业从本单位的现金收入中直接支付现金支出.
4.不准携带现金到外地采购〈二〉银行存款的管理企业的银行存款是指企业存款在银行和其他金融机构的货币资金.根据金融管理制度的要求,每个独立核算的企业,都必须在当地银行开立存款户,企业的一切货币资金支出、除按规定可以用现金支付外,都应通过银行办理转帐结算.
各企业不仅在银行开立帐户,而且必须在帐户保留足够的存款,以保证支付.
企业不得签发空头支票.
二、银行结算种类各种银行结算方式的比较(见附表)结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地500元一个月可一律记名、逾期汇兑付,银行不予办理商业汇票同城最长不得超过九个月商业承兑汇票银行承兑汇票一律记名、必须订有购销合同商品交易银行本票定额面额1000元5000元10000元50000元不定额100元定额不定额一律记名、逾期后兑付银行不予受理,但签发银行可办理退款手续支票100元10天现金支票转帐支票现金支票可从银行提取现金,也可于转帐汇兑信汇,电汇委托收款3天邮寄,电报,电化异地托收承付验单付款3天验货付款10天邮划电划有经济合同的商品交易
三、银行存款的核对掌握未达帐项的定义、四种类型以及余额调节表的编制.(该部分内容与基础会计学内容相同、在此不重复)
四、其他货币资金的内容其他货币资金是企业除现金,银行存款以外的其他各种货币资金.其内容有:
1.外埠存款,是企业到外地进行临时或采购时往零星采购地银行开立采购专户的款项.
2.银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项.
3.银行本票存款,是企业为取得银行本票存款按规定存入银行的款项.
4.在途货币资金
5.信用卡存款,商业银行向个人和单位发行的,凭以向单位购物,消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片.
6.信用证存款,采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项.
第三章应收及预付款项
一、应收帐款的核算
1.应收帐款是企业因销售产品、提供劳务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项.
2.应收帐款确认的时间应与确认销售收入的时间相一致并按实际发生的金额记帐.
3.销售折扣(1)商业折扣:不会引起特殊会计问题(2)现金折扣:企业为了鼓励顾客在一定期间内及早偿还货款而从发票价格中让给顾客的一定数额的款项.
现金折扣条件下有总价法和净价法两种的处理方法:
总价法就是按现金折扣前的发票总金额确认应收帐款,如果顾客在折扣期内付款而得到现金折扣的,则作为财务费用.净价法则是按扣除现金折扣之后的净额确认为应收帐款,对于顾客丧失的现金折扣,一般冲减财务费用处理.
例:某企业销售商品一批、发票价格20000元、现金折扣条件为210,n30.该商品适用的增值税率为17.在折扣期收到14000元欠款.其余6000元是在折扣期后收到的.总价法和净价法处理的结果为:总价法净价法确认收入及应收帐款
借:应收帐款2000
贷:商品销售收入17094应交税金-应交增值税(销)2906
借:应收帐款19600
贷:商品销售收入16694应交税金-应交增值(销)2906收到14000元(折扣期内)
借:银行存款13720财务费用280
贷:应收帐款14000
贷:应收帐款13720收到6000元(折扣期后)
借:银行存款6000
贷:应收帐款6000
贷:应收帐款5880财务费用120
二、坏帐的处理坏帐指的是会计上无法收回的应收帐款,又称呆帐,由于坏帐而产生的损失称为坏帐损失.
〈一〉坏帐确认的条件
1.债务人破产,依照破产清算程序进行清偿后,确定无法收回的部分.
2.债务人死亡,既无财产可供清偿,又无义务承担人、确实无法追回的部分.
3.债务人逾期未履行偿债义务超过三年,确定不能收回的应收帐款.
〈二〉坏帐损失的帐务处理
1.直接销帐法处理坏帐损失(1)直接销帐就是在实际发生坏帐时,作为坏帐损失的部分计入期间费用,同时冲销应收帐款.
例:发生时,借:管理费用
贷:应收帐款
已冲销又收回的,则:
借:应收帐款
贷:管理费用
借:银行存款
2.备抵法(1)备抵法就是采用一定方法按期估计坏帐损失,计入期间费用,同时建立坏帐准备帐户,待坏帐实际发生时,冲减坏帐准备帐户.
(2)会计的帐务处理方法
第一、坏帐损失与赊销额联系
借:管理费用
贷:坏帐准备(赊销净额×坏帐与赊销净额比率)
第二、坏帐损失与应收帐款余额相联系根据期末应收帐款的余额估计当期应入帐的坏帐损失和应提取的坏帐准备.以后各期,按相同的方法估计当期提取的坏帐准备,与坏帐准备帐户的期末余额比较、将差额作为当期的坏帐损失,同时,将坏帐准备帐户的余额调至提取数.
年未坏帐准备的实提数=坏帐准备的应提数-坏帐准备帐户的贷方余额(或坏帐准备帐户的借方余额)这种方法又分为应收帐款余额百分比法和帐龄分析法.
三、应收票据的核算
1.到期日及到期值的确定(1)到期日的确定票据的到期日是在票据上具体注明的,可以注明是未来的某一天(如9月30日),也可以注明是出票日或承兑以后的若干天或若干月(如120天以后4个月以后).
按月计算比较明确,应注意两种特殊情况:其一.如果票据的出票日为31日,而到期的月份有30天,则该月份30日为到期日.
其二.如果票据的出票日为29日,30日,31日,到期的月份为2日,则以2月份的最后的一天为到期日.
另外,按日计算到期日的,依照惯例,应从出票日起按实际的天数加总计算.
(2)到期值的确定不带息票据到期值=票据面值带息票据到期值=票面金额票据到期利息(3)收取及兑付的核算不带息票据带息票据收到票据
借:应收票据
贷:产品销售收入应交税金(销)同左到期承付
贷:应收票据
贷:应收票据(面值)财务费用(利息)到期不能承兑
借:应收帐款(面值利息)财务费用(4)应收票据贴现的核算贴现指的是汇票持有人将未来到期的商业汇票交给银行、银行受理后,从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴息后,将余额付给持票人、相当于银行对企业的一种短期贷款.
其一、贴现净额的计算贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴息(不带息票据的到值期就是面值;而带息票据的到期值=面值(1利率×期限);贴现期指的是从到期日至贴现日的时间间隔)其二、贴现的帐务处理
例:某企业持有9月30日到期,面额为10000元的银行承兑汇票一张,在6月30日去银行申请贴现,贴现率为8‰,贴现期为3个月,则该企业的汇票贴息与贴现收入为:贴息=10000×8‰×3=240贴现净额=9760
借:银行存款9760财务费用240
贷:应收票据10000又例,某企业采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批、价款10000元、增值税1700元、商品已于5月5日发出、同一天收到购货单位承兑的期限4个月, 面额11700元、票面利率为年利9%的商业汇票, 该企业在7月5日持该汇票到银行办理贴息,月贴现率9.15‰.
票据到期值=11700×(19%×412)=12051贴息=12051×9.15‰×2=220.5贴现净额=11830.5
则,借:银行存款11830.5
贷:应收票据11700财务费用130.5

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